稅務(wù)總局解讀資源稅法：資源稅迎來六大變化

9月1日起，《中華人民共和國資源稅法》（下稱“資源稅法”）正式實施。資源稅法確立的資源稅稅制有哪些重要變化？納稅人可以享受哪些資源稅優(yōu)惠政策和稅收征管服務(wù)？圍繞社會公眾關(guān)注的資源稅法有關(guān)問題，國家稅務(wù)總局“稅務(wù)講堂”再次開講，稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司副司長劉宜詳細解讀了資源稅有關(guān)政策和征管服務(wù)措施。

劉宜指出，通過制定稅法，將資源稅從價計征改革成果上升為法律，確立了規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的制度，有利于發(fā)揮資源稅組織收入、調(diào)控經(jīng)濟、促進資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護的重要作用。資源稅立法完成后，車船稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅、耕地占用稅、資源稅五大資源環(huán)境類稅種已全部完成立法，標(biāo)志著稅收法定取得重大進展。

資源稅法展現(xiàn)“一拓展、兩規(guī)范、三明確”

資源稅立法將《中華人民共和國資源稅暫行條例》上升為法律,基本保持現(xiàn)行稅制框架和稅負水平總體不變，對不適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和改革要求的內(nèi)容作出適當(dāng)調(diào)整。劉宜表示，與原有的資源稅制度相比，資源稅法的重大變化可以概括為“一拓展、兩規(guī)范、三明確”。

“一拓展”是拓展了征稅范圍。劉宜介紹，資源稅法將征稅范圍的表述由原來的“開采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽”改為“開發(fā)應(yīng)稅資源”，并授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅，為水資源稅改革試點提供了法律依據(jù)，預(yù)留了改革的空間。

“兩規(guī)范”是規(guī)范細化了稅目和減免稅管理。劉宜指出，原有資源稅稅目由中央層面列舉的30余種主要資源產(chǎn)品稅目和各省人民政府列舉的具體稅目組成，且分散由不同的文件做出規(guī)定。此次資源稅立法，將全部164個應(yīng)稅資源品目在資源稅法所附《稅目稅率表》中逐一列明，覆蓋了目前已發(fā)現(xiàn)的所有礦種。

減免稅管理方面，劉宜表示，對長期實行且實踐證明行之有效的減免稅政策，資源稅法做出了明確規(guī)定。如對煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采煤成（層）氣免征資源稅、低豐度油氣田等減征資源稅等。

“三明確”是明確了分級分類確定稅率的權(quán)限劃分方式；明確了以從價計征為主的征稅方式；明確了按原礦、選礦分別設(shè)定稅率。

據(jù)資源稅法內(nèi)容，對原油、天然氣、中重稀土、鎢、鉬等戰(zhàn)略資源實行固定稅率，由稅法直接確定。其他應(yīng)稅資源實行幅度稅率，由稅法確定幅度，并授權(quán)省級人民政府提出本地區(qū)的具體適用稅率，報同級人大常委會決定。

劉宜表示，這種方式既可以保障國家對戰(zhàn)略資源的宏觀調(diào)控需要，又對地方充分授權(quán)，有利于調(diào)動地方加強管理的積極性，體現(xiàn)了健全地方稅體系的改革思路。

對于以從價計征為主的征稅方式，劉宜指出，目前，資稅法所列164個稅目中，有158個稅目實行從價計征，其余6個稅目可視征管便利度選擇實行從價計征或者從量計征。資源稅立法鞏固了資源稅從價計征改革的成果，從法律上確立了從價計征為主、從量計征為輔的資源稅征稅方式。

對于資源稅法明確按原礦、選礦分別設(shè)定稅率，劉宜表示，資源稅立法在總結(jié)改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上進一步簡化、規(guī)范稅制，改為按原礦、選礦分別設(shè)定稅率,既確保了稅負公平，又便利了納稅申報，是資源稅制的一次優(yōu)化。

納稅人可享受三類減免稅政策

對于納稅人可以享受的資源稅優(yōu)惠政策，劉宜介紹，根據(jù)減免稅政策的確定權(quán)限不同，減免稅政策大致可以分為三類：

第一類是資源稅法統(tǒng)一規(guī)定的減免稅政策。資源稅法對長期實行而且實踐證明行之有效的優(yōu)惠政策作出了規(guī)定。如鼓勵油氣開采和煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)以及鼓勵資源充分開采減征資源稅有關(guān)政策。

第二類是國務(wù)院依照稅法授權(quán)制定的減免稅政策。稅法授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，對有利于促進資源節(jié)約集約利用、保護環(huán)境等情形可以規(guī)定減征或免征資源稅。按照上述授權(quán)，財政部、稅務(wù)總局對以前出臺但未列入資源稅法、現(xiàn)階段仍有必要繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策進行了梳理，明確了四項繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策。如，自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出的煤炭，資源稅減征50%等。

第三類是授權(quán)地方?jīng)Q定的減免稅政策。考慮到各地資源稟賦、財政承受能力等差異較大，資源稅又屬于地方稅，為便于相機抉擇，稅法授權(quán)地方可以決定出臺若干減免稅政策。主要包括對納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失以及開采共伴生礦、低品位礦、尾礦，給予減免稅等兩項政策。

值得一提的是，為進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境、提升辦稅便利度，稅務(wù)部門簡并了納稅期限和納稅申報表，取消資源稅按1日、3日、5日、10日、15日申報納稅的規(guī)定，保留按月申報納稅，增加按季申報納稅，最大限度減輕納稅人的辦稅負擔(dān)。